我國現(xiàn)有社會保障存在覆蓋面窄、繳費率過高、地區(qū)差別大、管理混亂、統(tǒng)籌層次低、不少地方支付困難等多方面的問題，這妨礙了社會保障功能和作用的發(fā)揮，既未能為市場經(jīng)濟(jì)提供一個有效的安全網(wǎng)，也沒有體現(xiàn)其作為二次分配應(yīng)有的社會公平。因此，在我國建立有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展和市場經(jīng)濟(jì)體制完善的社會保障制度勢在必行?，F(xiàn)實的選擇是開征城鄉(xiāng)統(tǒng)一的社會保障稅。

1、 開征社會保障稅的目標(biāo)選擇--基本生活保障

世界上有100多個國某家開征了社會保障稅。各國開征社會保障稅的政策目標(biāo)各不一樣，目標(biāo)的差異決定了整個社會保障稅的制度設(shè)置的不同。以德國為代表的歐洲大陸實行高福利社會保障模式，社會保障稅的項目多，費率較高。合計社會保障稅率為41.6%。美國的社會保障稅模式屬于中等福利社會保障模式，合計社會保障稅率為24.4%，適用性較強(qiáng)，既滿足一般需要，又針對一些特定行業(yè)進(jìn)行重點傾斜，效率與公平兼顧。英國社會保障的政策目標(biāo)是救濟(jì)貧民，其稅種項目少，費率低，簡便易行，體現(xiàn)社會公平，全體被保險人規(guī)定有相同的保險收益待遇，其數(shù)額能保障公民的較低生活水平。綜合稅率不超過15%。

我國經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展需要覆蓋全民的社會保障制度。按“五個統(tǒng)籌”新發(fā)展觀的要求，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的和諧發(fā)展與社會的全面進(jìn)步，主要是兩個“二元結(jié)構(gòu)”的轉(zhuǎn)換即城鄉(xiāng)二元結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)換和東部先發(fā)達(dá)地區(qū)與中西部后不發(fā)達(dá)地區(qū)的二元結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換。一方面要求社會保障制度發(fā)揮“二次分配”的“抽肥補(bǔ)瘦”作用，有利于縮小地區(qū)之間和城鄉(xiāng)之間的差別，體現(xiàn)社會公平。我國社會保障稅宜借鑒英國模式，以提供基本生活保障為目標(biāo)。

2、 開征社會保障稅的積累模式選擇

世界各國社會保障籌資模式有三種：現(xiàn)收現(xiàn)付式、完全積累式、部分積累式?，F(xiàn)收現(xiàn)付式即是以當(dāng)期（一年或數(shù)年）收入支付當(dāng)期的保障支出，不進(jìn)行基金積累。其優(yōu)點是現(xiàn)收現(xiàn)付，簡便易行，費率較低，不必對基金進(jìn)行長期管理。缺點是較長時期內(nèi)可能出現(xiàn)因經(jīng)濟(jì)波動或人口結(jié)構(gòu)變化造成的收支失衡。實行現(xiàn)收現(xiàn)付式的西方國某家由于人口老齡化而出現(xiàn)社會保障資金入不敷出的境況，從而使財政背上負(fù)擔(dān)。完全積累式即是把被保障對象在保障期內(nèi)所需保障待遇總量分?jǐn)偟秸麄€投保期間來確定繳費率籌集保障金。其優(yōu)點是籌資快，較長時期內(nèi)收費率保持相對穩(wěn)定，缺點是初期費率高，須對基金管理運(yùn)作以求保值增值。部分積累式即在滿足當(dāng)期支出的前提下，留出一定的儲備以適應(yīng)未來的支出需求。其特點是初期收費率較低，以后逐步提高，保持相對穩(wěn)定，兼有前兩種的優(yōu)點。

我國在工業(yè)化尚未完成時就已經(jīng)進(jìn)入老齡社會，并且老齡化趨勢比較明顯。若采用完全積累模式，據(jù)勞動保障部養(yǎng)老保險課題組測算，繳費率要達(dá)到33%以上，完全積累式?jīng)]有可行性。國際上將退休費用支付占工資總額的29%定為支付極限。按照現(xiàn)有養(yǎng)老金支付標(biāo)準(zhǔn)和未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)行預(yù)測，我國將在2025年突破這個極限。因此，從長期來看宜采用部分積累模式。但在開征社會保障稅之初宜采用現(xiàn)收現(xiàn)付式，待新制度運(yùn)作成熟后向部分積累式過渡。

3、 社會保障稅的制度構(gòu)架--中央和地方雙層社會保障體系

我國社會保障稅采取“分項納稅，專稅專用”，“中央統(tǒng)籌和地方分稅分用相結(jié)合”的方式，具體來說，我國社會保障稅在城市開征四個項目的稅即：養(yǎng)老、醫(yī)某療、失業(yè)、工傷，在農(nóng)村開征兩個項目的稅，即養(yǎng)老和醫(yī)某療。養(yǎng)老保險稅由中央稅與地方稅組成，中央稅的稅制由中央制定，相應(yīng)養(yǎng)老金支付額由中央制定，收支標(biāo)準(zhǔn)全國統(tǒng)一，全民共享。地方稅的稅制和相應(yīng)養(yǎng)老金支付額由地方?jīng)Q定，中央稅和地方稅兩稅統(tǒng)一征收，統(tǒng)一支付，分管分用。

醫(yī)某療、失業(yè)和工傷保險稅由省級政府決定其稅制，但與養(yǎng)老保障稅統(tǒng)一征管，分稅分用。

養(yǎng)老保險和醫(yī)某療保險現(xiàn)在的“個人和統(tǒng)籌兩個帳戶”合二為一，即取消個人帳戶，實行一個帳戶。

這樣，養(yǎng)老保險稅在一定程度上實現(xiàn)了發(fā)達(dá)地區(qū)向落后地區(qū)，城市向農(nóng)村的轉(zhuǎn)移支付，同時兼顧了地區(qū)之間基本生活水平的差異，公平與效率兼顧。開征城鄉(xiāng)統(tǒng)一的社會保障稅將為促進(jìn)城鄉(xiāng)之間和地區(qū)之間協(xié)調(diào)發(fā)展以及社會主義市場經(jīng)濟(jì)有效運(yùn)行提供一個有效的制度平臺。