全面營(yíng)改增，財(cái)稅2016年36號(hào)文附件1規(guī)定車(chē)輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)(包括過(guò)路費(fèi)、過(guò)橋費(fèi)、過(guò)閘費(fèi)等)等按照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)繳納增值稅。而不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)的適用稅率是11%，按照增值稅的特殊計(jì)稅方法，上一環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納的稅額可以在下一環(huán)節(jié)征稅時(shí)扣除，使各個(gè)環(huán)節(jié)形成環(huán)環(huán)相扣的完整鏈條。
所以，正常情況下，我們?nèi)〉玫倪^(guò)路費(fèi)、過(guò)橋費(fèi)、過(guò)閘費(fèi)都應(yīng)該按照11%來(lái)抵扣，而上游如果是免稅，比如是財(cái)政負(fù)擔(dān)的通行費(fèi)，開(kāi)的是財(cái)政票據(jù)，下游就不得抵扣。
但是同時(shí)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2有規(guī)定公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)中的一般納稅人收取試點(diǎn)前開(kāi)工的高速公路的車(chē)輛通行費(fèi)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，減按3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。
財(cái)稅〔2016〕47號(hào)有規(guī)定，一般納稅人收取試點(diǎn)前開(kāi)工的一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
所以就有了后面的高速低率和低速高率抵扣的一個(gè)歸納。具體來(lái)講就是
「高速低率」高速公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=高速公路通行費(fèi)發(fā)某票上注明的金額÷(1+3%)x3%
「低速高率」一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)發(fā)某票上注明的金額÷(1+5%)x5%
至于為什么是計(jì)算抵扣，公式都是按照票面價(jià)格先換成不含稅價(jià)格再乘以抵扣率。這個(gè)很好理解，其實(shí)你注意觀察一下生活就明白了。
我們開(kāi)車(chē)取得的過(guò)路過(guò)橋費(fèi)用，你看看有沒(méi)有開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)某票的?現(xiàn)實(shí)中也沒(méi)辦法給你開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)某票來(lái)抵扣，這是和這種行業(yè)的特殊性密切相關(guān)的，
收費(fèi)有其特殊性，金額小，開(kāi)票速度要快，不可能讓排隊(duì)的車(chē)輛提供稅號(hào)等著開(kāi)票，所以營(yíng)改增后我們看到的發(fā)某票還是通用機(jī)打發(fā)某票或者通用定額發(fā)某票。
預(yù)付充值
不管上述是人工收費(fèi)取得、ETC通行后去銀行開(kāi)具的還是預(yù)存費(fèi)用取得的。它們有個(gè)共同特點(diǎn)就是都是從非增值稅發(fā)某票管理新系統(tǒng)開(kāi)具的。
至于計(jì)算出來(lái)如何填寫(xiě)申報(bào)表?
國(guó)某家稅務(wù)總公告2016年第27號(hào)規(guī)定增值稅一般納稅人支付道路、橋、閘通行費(fèi)，按照政策規(guī)定，以取得的通行費(fèi)發(fā)某票(不含財(cái)政票據(jù))上注明的收費(fèi)金額計(jì)算的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，填入國(guó)某家稅務(wù)總公告2016年第13號(hào)附件1中《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(二)》(本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì))第8欄“其他”
至此，道路通行抵扣憑證從2018年1月1日開(kāi)始就分了兩種。應(yīng)該說(shuō)是一種業(yè)務(wù)，兩種不同的抵扣方式。
而按照交通運(yùn)輸部、國(guó)某家稅務(wù)總公告2017年第66號(hào)規(guī)定增值稅一般納稅人申報(bào)抵扣的通行費(fèi)電子發(fā)某票進(jìn)項(xiàng)稅額，在納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)當(dāng)填寫(xiě)在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(二)》(本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì))中“認(rèn)證相符的增值稅專(zhuān)用發(fā)某票”相關(guān)欄次中。
也就是和專(zhuān)票的填寫(xiě)位置一樣，而且必須是勾選認(rèn)證，勾選成功后按照統(tǒng)計(jì)表填寫(xiě)申報(bào)表
按照現(xiàn)在的政策，納稅人支付的高速公路通行費(fèi)暫未能取得收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)某票，可憑取得的通行費(fèi)發(fā)某票計(jì)算抵扣執(zhí)行到2018年6月30日。
納稅人支付的一級(jí)、二級(jí)公路通行費(fèi)，如暫未能取得收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)某票，可憑取得的通行費(fèi)發(fā)某票上注明的收費(fèi)金額計(jì)算抵扣執(zhí)行到2018年12月31日。
納稅人支付的橋、閘通行費(fèi)，暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)某票上注明的收費(fèi)金額計(jì)算抵扣。
結(jié)語(yǔ)：我們可以預(yù)見(jiàn)這個(gè)趨勢(shì)，就是盡快的會(huì)把所有的過(guò)路費(fèi)發(fā)某票都納入新系統(tǒng)，通過(guò)電子發(fā)某票開(kāi)具并抵扣。那么6月30日之后取得的高速公路紙質(zhì)發(fā)某票還能計(jì)算抵扣不?我們只有拭目以待了。
