根據(jù)中央政府的計(jì)劃，2015年將是中國“營業(yè)稅改征”結(jié)束的一年。屆時(shí)，營業(yè)稅將退出舞臺，增值稅作為較大稅種的地位將進(jìn)一步鞏固。將傳統(tǒng)的“勞務(wù)”納入增值稅體系，無論是上海公司注冊 稅基的界定、各行業(yè)稅率的設(shè)定，還是實(shí)際征管，都是對稅收立法和稅收征管機(jī)構(gòu)的巨大挑戰(zhàn)，沒有經(jīng)驗(yàn)可借鑒。對于“營改增”企業(yè)來說，不能簡單地將其視為從一個(gè)稅種到另一個(gè)稅種的轉(zhuǎn)變，而應(yīng)在增值稅擴(kuò)張和稅制改革的背景下看待。在這種背景下，增值稅政策復(fù)雜多變，同時(shí)也為“營改增”企業(yè)提供了大量的稅收籌劃空間。

稅收籌劃是通過事先安排商業(yè)模式、交易模式和合同條款，合法合理地降低稅收負(fù)擔(dān)成本。上海公司注冊 對于“企業(yè)對企業(yè)”企業(yè)，通過“納稅人身份”、業(yè)務(wù)流程、購銷合同的規(guī)劃，可以達(dá)到不付款、少付款、遲付款的目的。

1、納稅人身份選擇

根據(jù)現(xiàn)行“營改增”稅政策，年銷售應(yīng)稅服務(wù)超過500萬元的納稅人為普通納稅人，年銷售低于500萬元的納稅人為小規(guī)模納稅人，500萬元的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)為納稅人在不超過12個(gè)月的連續(xù)經(jīng)營期內(nèi)提供服務(wù)的累計(jì)銷售額，包括減免稅銷售和境外服務(wù)銷售。一般納稅人應(yīng)適用一般稅率并扣除稅款。簡單的3%稅適用于小規(guī)模納稅人。什么樣的納稅人地位更有利不能一概而論。它需要根據(jù)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況(如資產(chǎn)和收入)具體確定。如果適用小規(guī)模納稅人更為有利，則可以通過分割或分割的方式減少年銷售額，并適用3%的簡單征稅。

2.集團(tuán)業(yè)務(wù)流程再造

增值稅相對于營業(yè)稅的一個(gè)主要優(yōu)勢是它可以避免雙重征稅，有利于行業(yè)的細(xì)分和專業(yè)化發(fā)展，提高生產(chǎn)效率。在這種背景下，企業(yè)集團(tuán)可以外包一些服務(wù)并盡力而為。例如，在“企業(yè)對企業(yè)”運(yùn)營后，如果企業(yè)選擇委托運(yùn)輸或使用自營車輛，則可以計(jì)算兩者之間的稅負(fù)差異。非獨(dú)立自主經(jīng)營車輛消耗的油、備件、正常維修費(fèi)用等項(xiàng)目可按17%的增值稅稅率扣除，委托運(yùn)輸企業(yè)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)可按11%的稅率扣除，企業(yè)集團(tuán)可根據(jù)實(shí)際計(jì)算結(jié)果進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化。

3.供應(yīng)商調(diào)整

在增值稅抵扣制度下，供應(yīng)商的納稅人身份直接影響買方的增值稅負(fù)擔(dān)。對于一般納稅人的購買者來說，如果選擇一般納稅人作為供應(yīng)商，就可以獲得增值稅專用發(fā)某票來實(shí)現(xiàn)減稅。如果選擇小規(guī)模納稅人作為供應(yīng)商，并獲得小規(guī)模納稅人開具的普通增值稅發(fā)某票，則采購方不能扣除該輸入。因此，企業(yè)可以在“營業(yè)稅改增”后，通過選擇合適的供應(yīng)商來減輕稅負(fù)。需要提醒的是，如果選擇小規(guī)模納稅人作為供應(yīng)商，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)可以獲得代表小規(guī)模納稅人開具的3%增值稅專用發(fā)某票，買方可以按3%的稅率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

4.商業(yè)性質(zhì)規(guī)劃

在“營業(yè)稅改征”后，對于一些有稅收優(yōu)惠的商業(yè)領(lǐng)域政策，我們應(yīng)該通過規(guī)劃積極“靠攏”它們，爭取實(shí)行稅收減免政策。以“四項(xiàng)技能”(技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓及相關(guān)技術(shù)咨詢和技術(shù)服務(wù))業(yè)務(wù)為例。在“營業(yè)稅改革”之前，國某家將對“四項(xiàng)技能服務(wù)”免征營業(yè)稅?！盃I業(yè)稅改”后，國某家將繼續(xù)對“四項(xiàng)技能服務(wù)”收入免征增值稅。因此，對于科技企業(yè)而言，在簽訂向國外提供相關(guān)技術(shù)服務(wù)的合同時(shí)，應(yīng)在合同條款中突出“四項(xiàng)技能”合同的特點(diǎn)，并履行相關(guān)備案義務(wù)。同時(shí)需要提醒的是，“四技”業(yè)務(wù)享受增值稅免稅，不能開具增值稅專用發(fā)某票，導(dǎo)致下游采購商無法獲得增值稅專用發(fā)某票。

5.混合經(jīng)營的獨(dú)立會計(jì)

自“營業(yè)稅改征”政策實(shí)施以來，17%、13%和3%、4%和6%的增值稅稅率分別上調(diào)了6%和11%。同時(shí)，納入增值稅試點(diǎn)的小型企業(yè)統(tǒng)一稅率為3%。因此，中國現(xiàn)行的增值稅稅率體系包括17%、13%、11%、6%和3%、4%、6%的征收率。根據(jù)相關(guān)稅法政策，在混合經(jīng)營中，不同稅率的項(xiàng)目需要單獨(dú)核算，否則將統(tǒng)一適用高稅率。因此，在“轉(zhuǎn)增”后，企業(yè)應(yīng)單獨(dú)核算所涉及的混合經(jīng)營項(xiàng)目，以適用較低的稅率，降低稅負(fù)成本。