近期，在中國稅務(wù)報(bào)上刊登了一則爭(zhēng)議案例，案情是這樣的：某公司因市區(qū)規(guī)劃需要拆遷，政府向其支付拆遷補(bǔ)償款，主要涉及土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)的補(bǔ)償?shù)?。該公司取得的補(bǔ)償款是否需要繳納增值稅?

兩種理解

根據(jù)案例的解讀，我們發(fā)現(xiàn)有兩種理解：

1. 將拆遷補(bǔ)償款視為是企業(yè)轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的行為繳納增值稅。

2. 政府拆遷行為不屬于正常的交易行為，企業(yè)取得的拆遷補(bǔ)償款不應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為是銷售不動(dòng)產(chǎn)取得的應(yīng)稅對(duì)價(jià)。

當(dāng)然，這兩種理解都以一定的道理，歸根結(jié)底還是由于我國稅法對(duì)于“拆遷補(bǔ)償款”如何征收增值稅沒有明確的規(guī)定，才產(chǎn)生上述爭(zhēng)議。

法律依據(jù)：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》：“一、下列項(xiàng)目免征增值稅”“(三十七)土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者。”

從上述規(guī)定，可以看出政府對(duì)土地使用權(quán)支付的補(bǔ)償款是免征增值稅的。但實(shí)踐中，拆遷補(bǔ)償款并不僅僅是對(duì)土地使用權(quán)的補(bǔ)償，可能還包括：建筑物、構(gòu)筑物、機(jī)器設(shè)備等所有權(quán)的補(bǔ)償。對(duì)于其他類型的補(bǔ)償，稅法并沒有明確規(guī)定，所以各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的做法也不一致。

1、各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的看法

湖北國稅認(rèn)為：納稅人將國有土地使用權(quán)交由土地收購儲(chǔ)備中心收儲(chǔ)，取得的建筑物、構(gòu)筑物和機(jī)器設(shè)備的補(bǔ)償收入征收增值稅，取得的其他補(bǔ)償收入免征增值稅。

北京國稅認(rèn)為：農(nóng)村集體土地因拆遷建設(shè)，收到的拆遷補(bǔ)償款應(yīng)依照財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件中“對(duì)土地所有者出讓土地使用權(quán)免征增值稅”的規(guī)定執(zhí)行。

汕頭國稅認(rèn)為：土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者免征增值稅。

陜西國稅認(rèn)為：政府征用土地，屬于“將土地使用權(quán)歸還給土地所有者”的行為，單位和個(gè)人收到拆遷補(bǔ)償款免征增值稅。但同時(shí)認(rèn)為，收到非政府部門支付的土地租金及補(bǔ)償款，按“不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)”繳納增值稅。

2、發(fā)某票的問題

福建國稅認(rèn)為：企業(yè)取得房屋拆遷補(bǔ)償款屬于銷售土地使用權(quán)收取的價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入銷售額一并征收增值稅，可以開具增值稅發(fā)某票。

安徽國稅認(rèn)為：開發(fā)單位代街道發(fā)放拆遷補(bǔ)償款，款由政府通過街道轉(zhuǎn)賬給開發(fā)企業(yè)，開發(fā)企業(yè)代街道向被拆遷戶發(fā)放，但街道(政府)要求開發(fā)企業(yè)就收到的拆遷補(bǔ)償款向其開具發(fā)某票，此時(shí)開發(fā)企業(yè)對(duì)受托代發(fā)的拆遷補(bǔ)償款可以開具增值稅普通發(fā)某票，開票時(shí)應(yīng)在備注里注明拆遷補(bǔ)償款(不征稅)。

觀點(diǎn)

從各地國稅的實(shí)踐來看，對(duì)于《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》已經(jīng)明確的規(guī)定，大家的操作處理是一致的：即土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者免征增值稅。

在此基礎(chǔ)上，我們推斷除土地使用權(quán)的補(bǔ)償免稅以外，其他的補(bǔ)償款應(yīng)屬于應(yīng)稅收入，但這一點(diǎn)并沒有在稅法中予以明確規(guī)定，各地執(zhí)行的口徑也不一致。另外，對(duì)于發(fā)某票的問題，一般通常的理解是非增值稅應(yīng)稅行為是不用開具發(fā)某票的，開具發(fā)某票后雖然注明(不征稅)，那是否就真的不征稅了呢?這樣的發(fā)某票有沒有普遍的適用效力，目前還沒有全國統(tǒng)一的規(guī)定。因此很難排除日后不被追征稅款的風(fēng)險(xiǎn)。

附錄——

房屋拆遷補(bǔ)償款該不該繳納增值稅<中國稅務(wù)報(bào)>

取得的房屋拆遷補(bǔ)償款是否應(yīng)該繳納增值稅，由于相關(guān)政策規(guī)定不明確，使得實(shí)操中存在不同的意見。

案例

某公司因市區(qū)規(guī)劃需要拆遷，政府向其支付拆遷補(bǔ)償款，主要涉及土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)的補(bǔ)償?shù)?。該公司取得的補(bǔ)償款是否需要繳納增值稅，實(shí)操中存在爭(zhēng)議。

分析

一種意見認(rèn)為，除土地使用權(quán)補(bǔ)償外，該公司取得的補(bǔ)償款屬于增值稅征稅范圍。另一種意見認(rèn)為，《財(cái)政部、國某家稅務(wù)總關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)，以下簡(jiǎn)稱36號(hào)文件)沒有對(duì)房屋拆遷補(bǔ)償繳納增值稅予以明確。由于稅收法規(guī)不明確，因此對(duì)房屋補(bǔ)償費(fèi)不應(yīng)征稅。

第一種意見認(rèn)為，對(duì)房屋拆遷補(bǔ)償款應(yīng)該征稅。根據(jù)36號(hào)文件附件1第十條的規(guī)定，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，指有償提供服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。企業(yè)取得政府對(duì)房屋拆遷合理對(duì)價(jià)的補(bǔ)償，具有商業(yè)性，屬于有償放棄所有權(quán)行為，與轉(zhuǎn)讓房屋所有權(quán)即銷售不動(dòng)產(chǎn)沒有本質(zhì)區(qū)別。同時(shí)，36號(hào)文件第十四條規(guī)定了無償提供服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)視同銷售的情形。這意味著，無論是有償還是無償，除無償用于公益事業(yè)等特殊規(guī)定外，只要是對(duì)外提供房屋所有權(quán)和土地使用權(quán)的，都屬于增值稅的應(yīng)稅范圍。因此，應(yīng)以房屋補(bǔ)償額作為計(jì)稅依據(jù)，按銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅。

有的省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此情形作了明確，如湖北省國稅解答，納稅人將國有土地使用權(quán)交由土地收購儲(chǔ)備中心收儲(chǔ)，取得的建筑物、構(gòu)筑物和機(jī)器設(shè)備的補(bǔ)償收入繳納增值稅，取得的其他補(bǔ)償收入免繳增值稅。北京市國稅解答，企業(yè)的房產(chǎn)被拆遷，獲得了另一處的房產(chǎn)補(bǔ)償和一部分現(xiàn)金補(bǔ)償，被拆遷企業(yè)取得的拆遷補(bǔ)償款(現(xiàn)金補(bǔ)償和房屋補(bǔ)償)按照轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅。取得的補(bǔ)償房屋若可以取得增值稅專用發(fā)某票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

另外，根據(jù)36號(hào)文件附件3的規(guī)定，土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者屬于免征增值稅范圍。納稅人可以放棄享受免稅優(yōu)惠，一旦放棄就要納稅，也從另一個(gè)側(cè)面說明房屋征收補(bǔ)償費(fèi)屬于應(yīng)納增值稅范圍。

第二種意見認(rèn)為，對(duì)房屋拆遷補(bǔ)償款不應(yīng)征稅。正常商業(yè)交易買賣雙方自由出價(jià)、自愿成交，而房屋拆遷補(bǔ)償，從政策、方式、補(bǔ)償?shù)确矫婢烧?guī)定，企業(yè)沒有自行選擇的權(quán)利，因此，企業(yè)取得拆遷補(bǔ)償和正常銷售行為有本質(zhì)的區(qū)別。同時(shí)，補(bǔ)償雖有對(duì)價(jià)，但對(duì)價(jià)并不一定是應(yīng)稅行為，也不是繳納增值稅的充要條件，納稅與否與取得對(duì)價(jià)沒有必然聯(lián)系。

而且，在商業(yè)交易過程中，不依附于增值稅應(yīng)稅行為而獨(dú)立存在的補(bǔ)償款，不屬于增值稅的納稅范圍。上述公司雖然取得了政府的房屋拆遷補(bǔ)償款，但這種拆遷補(bǔ)償款不是隨著服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的銷售而產(chǎn)生，不能據(jù)此認(rèn)定該公司收取補(bǔ)償款的行為構(gòu)成“有償”，且該公司并未將不動(dòng)產(chǎn)交付給政府，不構(gòu)成“轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)”。因此，該公司的行為不構(gòu)成銷售不動(dòng)產(chǎn)的應(yīng)稅行為。

36號(hào)文件附件1第十條明確規(guī)定，銷售不動(dòng)產(chǎn)，指轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。拆遷補(bǔ)償屬于房屋不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的滅失，并非轉(zhuǎn)讓，滅失物權(quán)的行為未納入征稅范圍。同時(shí)，第十四條所規(guī)定的，視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的情形中，不包括企業(yè)取得房屋拆遷補(bǔ)償，稅法沒有明確規(guī)定則屬于不征稅范圍。

建議

政策不明確造成執(zhí)行中產(chǎn)生偏差，也可能導(dǎo)致征納矛盾。為此，建議財(cái)稅部門對(duì)此予以明確。不僅是房屋補(bǔ)償，還有拆遷中的設(shè)備損失、停工損失、安置費(fèi)等補(bǔ)償要不要征增值稅，如何征稅，應(yīng)予以明確，便于實(shí)務(wù)操作，規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。